Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Иностранный агент и НДС: проблемы с вычетом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговый агент – это организация или индивидуальный предприниматель, который осуществляет выплату дохода и удержание налога Исполнителю. В случае выплаты денег Организации владелец денег (налоговый агент) имеет возможность заявить вычет по НДС, заполнив соответствующую строку в налоговой декларации.
В каких случаях налоговый агент может принять НДС к вычету
Компании становятся налоговыми агентами, которые сначала должны самостоятельно исчислить и уплатить НДС, а затем его принять к вычету, при следующих обстоятельствах:
- товары и услуги у иностранного производителя, не зарегистрированного на территории РФ, приобретались в России (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом нужно иметь в виду, что право на вычет агентского НДС, уплаченного посредником как налоговым агентом, но за счет заказчика (российской компании), принадлежит принципалу, а не посреднику;
- у органов власти арендуется государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- компания приобретает государственное имущество, не закрепленное за конкретным предприятием (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- ИП или организация купила металлолом, вторичный алюминий или сырые шкуры животных (п. 8 ст. 161 НК РФ). Продавцы таких товаров выставляют счета-фактуры без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Как заполнить налоговую декларацию?
Налоговый агент в налоговой декларации по НДС должен заполнить раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» – отдельно по каждому иностранному лицу.
По строке 060 в этом разделе отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом.
По строке 070 – код операции, осуществляемой налоговыми агентами. Обратите внимание: в соответствии с коррективами, внесенными Приказом ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@ в порядок заполнения декларации, налоговые агенты в рассматриваемых нами случаях используют следующие коды:
- 1011720 – оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям;
- 1011721 – реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиками – иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 НК РФ.
Единый налоговый счет
С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:
-
для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;
-
для выполнения обязательств организации перед бюджетом.
На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:
-
положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);
-
отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;
-
нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).
КБК по НДС в 2023 году вам не нужны для уплаты НДС на единый налоговый счет. Однако КБК могут потребоваться, например, для сверки с бюджетом или для заполнения других документов.
Таблица: КБК по НДС в 2023 году
| Назначение | Обязательный платеж |
Пени | Штраф |
| Реализация в России | 182 1 03 01000 01 1000 110 | 182 1 03 01000 01 2100 110 | 182 1 03 01000 01 3000 110 |
| Импорт товаров из стран ЕАЭС | 182 1 04 01000 01 1000 110 | 182 1 04 01000 01 2100 110 | 182 1 04 01000 01 3000 110 |
| Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС | 153 1 04 01000 01 1000 110 | 153 1 04 01000 01 2100 110 | 153 1 04 01000 01 3000 110 |
| Перечисление налоговым агентом | 182 1 03 01000 01 1000 110 | 182 1 03 01000 01 2100 110 | 182 1 03 01000 01 3000 110 |
В каких случаях налоговый агент может принять НДС к вычету
Компании становятся налоговыми агентами, которые сначала должны самостоятельно исчислить и уплатить НДС, а затем его принять к вычету, при следующих обстоятельствах:
- товары и услуги у иностранного производителя, не зарегистрированного на территории РФ, приобретались в России (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом нужно иметь в виду, что право на вычет агентского НДС, уплаченного посредником как налоговым агентом, но за счет заказчика (российской компании), принадлежит принципалу, а не посреднику;
- у органов власти арендуется государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- компания приобретает государственное имущество, не закрепленное за конкретным предприятием (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- ИП или организация купила металлолом, вторичный алюминий или сырые шкуры животных (п. 8 ст. 161 НК РФ). Продавцы таких товаров выставляют счета-фактуры без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Счета-фактуры налоговый агент должен составлять сам
Статьей 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры.
Порядок выставления счетов-фактур налоговыми агентами при аренде государственного (муниципального) имущества имеет следующие особенности.
Налоговый агент, уплачивая арендную плату арендодателю, одновременно удерживает для перечисления в бюджет сумму НДС, включенную в состав арендной платы. При этом налоговый агент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества». Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора.
Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы. В книге покупок он регистрируется только после перечисления в бюджет НДС и только в части налога, который в соответствующей доле подлежит налоговому вычету.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном гл.21 НК РФ.
Следует отметить, что вопросы составления счетов-фактур налоговыми агентами рассматривал Конституционный Суд РФ. В своем Определении от 02.10.2003 N 384-О он указал следующее. Государственные и муниципальные органы при сдаче имущества в аренду счета-фактуры не составляют. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Таким образом, счет-фактура не единственный документ для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.
Что осталось незыблемым?
На сегодняшний день, когда речь идет о налогу на добавленную стоимость, незыблемым остается то, что удержанный НДС должен быть заявлен налоговым агентом. Наша организация, выступая в роли агента, обязана заполнить налоговую декларацию и указать удержанный НДС, который представляется к вычету. Этот процесс все так же остается обязательным.
Однако, вопросы возникают о том, что именно осталось неизменным, а что кардинально изменилось в этой процедуре. На сегодняшний день, остаются действующими те же требования и условия, которые предъявлялись ранее. Налоговый агент должен соблюдать все правила и требования, предусмотренные законом.
Например, агент должен заявить укомплектованность участников операции в соответствии с действующими требованиями. Также остаются неизменными требования по обязательной регистрации налогового агента и его обязанности по подаче налоговой декларации.
Заполнение налоговой декларации также осталось незыблемым. Налоговый агент должен правильно заполнить декларацию, указав все необходимые данные и суммы, включая удержанный НДС. При этом необходимо соблюдать все требования и условия, установленные налоговым законодательством.
Таким образом, хотя есть некоторые изменения в требованиях и условиях, связанных с учетом удержанного НДС, но многие аспекты остаются неизменными. Налоговый агент по-прежнему должен соблюдать условия и правила, заполнять налоговую декларацию и правильно заявлять удержанный НДС.
НДС по агентскому договору у агента
Начисление НДС только в том случае, если какие-либо товары продаются от имени агента. В этом случае счет-фактуру выставляете вы и регистрируете его в первой части учетной книги счетов-фактур. Одни экземпляр отправляете покупателю, второй — принципалу. Тот, в свою очередь, присылает счет-фактуру агенту. Его также нужно будет зарегистрировать, но уже во второй части журнала учета.
Если речь идет о покупке товаров, то ни от имени заказчика, ни от своего имени, вы принять НДС к учету вы не можете. В первом случае счета-фактуры будут сразу выставлены на принципала и их даже не понадобится регистрировать. Во втором — регистрация будет необходима, при этом документ, полученный от продавца, вы вносите во вторую часть журнала, а тот, которые в свою очередь перевыставите заказчику — в первую.
Авансовый НДС по агентскому вознаграждению
Этот вопрос затрагивает только тех, кто применяет общую систему налогообложения. Те, кто пользуется УСН налог на добавленную стоимость не начисляют. Размер НДС при этом рассчитывается очень просто, его ставка также равна 20% от вознаграждения агента. Дата начисления обычно указывается в агентском договоре, например, это может быть день, когда Заказчик утверждает отчет своего представителя о проделанной работе. При этом формируются следующие бухгалтерские проводки:
| Принципал | Агент | ||
| Дт 44 Кт 76 | Отражает вознаграждение агенту | Дт 76 Кт 90 | Отражает комиссию за выполнение договора |
| Дт 19 Кт 76 | НДС с агентского вознаграждения | Дт 90 Кт 68 | Начисление НДС с комиссии |
| Дт68-НДС Кт19 | Налоговый вычет на НДС | Дт 51 Кт 76 | Оплата вознаграждения получена |
| Дт 76 Кт 51 | Перечислена комиссия агенту |
Работа с исправительными счетами-фактуры
- номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого изменены;
- количество товаров, объем работ, услуг или имущественных прав до и после их изменений;
- цена, тариф до и после корректировки;
- стоимость всего количества товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом и без учета НДС до и после изменений;
- сумма акциза до и после уточнения – в отношении подакцизных товаров;
- сумма НДС до и после уточнения;
- положительные или отрицательные разницы, возникшие в результате уточнения стоимости товаров, работ, услуг, суммы НДС и акцизов (если отгружались подакцизные товары).
Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Это следует из положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и пункта 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Раздел III декларации, в котором отражаются суммы вычетов, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, не заполняют (абз. 11 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Но учитывая, что налоговый агент – арендатор и в этом случае выполняет обязанности налогоплательщика-арендодателя, при уменьшении стоимости услуг он тоже может оформить корректировочный счет-фактуру. А поскольку права на вычет у такого налогового агента нет, для возврата излишне уплаченной суммы НДС ему следует обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ, внесший поправки в Налоговый кодекс, обязал иностранные компании уплачивать российский НДС при оказании электронных услуг. Сделано это было якобы для того, чтобы защитить интересы российских компаний, оказывающих такие же услуги. Под закон попали крупные фирмы, оказывающие электронные услуги — Apple, Google, Microsoft, Facebook, Booking, Uber и др. С полным списком компаний, которые встали на учет в качестве плательщиков российского НДС можно ознакомиться на сайте ФНС на странице «НДС-офис иностранной компании» .
Но для российских организаций и ИП совсем не важно, встал иностранный контрагент на учет или нет, поскольку обязанности налогового агента, возложенные на них, от этого факта не зависят. Дело в том, что на учет как плательщик НДС встает только та иностранная организация, которая оказывает услуги физлицам, ведь в этом случае она сама обязана уплачивать налог. Те фирмы, которые не оказывают электронные услуги гражданам, а работают с российскими юридическими лицами и ИП, на учет не встают, налог за них платят налоговые агенты — эти самые организации и индивидуальные предприниматели.
Если иностранная компания оказывает услуги и физлицам и юрлицам, то все равно у налоговых агентов есть обязанность удерживать и уплачивать НДС , это следует из формулировки в п.9 ст.174.2 НК РФ. Так что со списком вставших на учет компаний следует ознакомиться скорее для удовлетворения любопытства.
Кто признается налоговым агентом по НДС
Согласно Налогового кодекса (161 НК РФ), существует определенный перечень ситуаций, при которых даже лица, не обязанные оплачивать НДС и отчитываться по нему, должны уплатить налог за своих партнеров. К ним относят следующие ситуации:
- в случае получения поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
- в случае получения в аренду федеральных и муниципальных объектов;
- при реализации бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
- в случае продажи судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
- в случае продажи сырых металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).
Уплата НДС налоговым агентом
Если субъект РВ выступает в роди налогового агента, то правило «первого события» здесь не работает. То есть уплата НДС осуществляется по факту оплаты денежных средств поставщику. Поэтому применение ставок осуществляется следующим образом:
| Событие | Ставка НДС до 2023 года | Ставка НДС с 2023 года |
| Согласно контракта НДС не включен в стоимость товара | 18% | 20% |
| НДС включен в стоимость товара | 18/118% | 20/120% |
| НДС уплачивается иностранным поставщиком (его агентом) за электронные услуги | 15,25% | 16.67% |
Какие условия должен соблюсти налоговый агент, чтобы заявить НДС к вычету
Принятие к вычету НДС налогового агента возможно при соблюдении следующих условий: (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):
- налоговый агент зарегистрирован в органах РФ и является плательщиком НДС. Агент, применяющий спецрежим или освобожденный от НДС (например, согласно ст. 146), не может принять налог к вычету. НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретаемых услуг, работ или товаров;
- продукция, приобретенная у иностранного поставщика, используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- купленное имущество принято компанией-налоговым агентом к учету (об этом условии упоминается в письме Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136 со ссылкой на п.1 ст. 172 НК РФ);
- у налогового агента есть все платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет. Исключения составляют НДС с покупок металлолома, вторичного алюминия, макулатуры и сырых шкур животных. По таким операциям к вычету заявляют начисленный, а не уплаченный НДС – поэтому платежные документы не требуются;
- агент приложил к декларации счет-фактуру, оформленную в установленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ). Исключением является опять-таки приобретение перечисленных в предыдущем пункте товаров – возмещение НДС налоговым агентом в этом случае происходит на основании счета-фактуры, оформленного продавцом, а не покупателем, о чем говорилось раньше.
Правила применения вычета НДС, уплаченного за товар
При соблюдении перечисленных выше условий, заявить к вычету НДС, уплаченный за иностранного поставщика товаров можно по итогам того периода, в котором уплачен налог в бюджет. Это установлено в п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, а также подтверждено Минфином России (письма от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06). Уплата налоговым агентом НДС по товарам, приобретенным на территории России у иностранного юридического лица, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-07-08/303, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Российская организация «Эталон» 15 марта приобрела у иностранной компании SSD товары на сумму 360 000 руб. Оплата за товар перечислена 17 марта. По итогам 1-го квартала «Эталон» представила налоговую декларацию с отражением в ней суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 60 000 руб. (360 000 руб. × 20/120). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 20 000 руб. в установленные сроки: 25 апреля, 25 мая и 25 июня. Следовательно, в декларации за 2-й квартал организация «Эталон» вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.
Как принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Новый порядок уплаты НДС при работе с иностранцами / «Правовест Аудит»
До 1 января 2023 года исчисленный и удержанный НДС налоговый агент, приобретающий услуги (работы), должен был перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным партнерам (п.4 ст.174 НК РФ в ред. до 01.01.2023).
Но с 1 января 2023 года п.4 ст.174 НК РФ, устанавливающий специальный срок уплаты НДС налоговыми агентами при приобретении у «иностранцев» работ и услуг утратил силу.
Поэтому с 1 января 2023 года такие налоговые агенты перечисляют удержанный НДС в бюджет в общеустановленном порядке, т.е.
в те же сроки, что и налогоплательщики НДС: по 1/3 от исчисленной суммы НДС не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за прошедшим кварталом (п.1 ст.174 НК РФ, Письмо ФНС от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@).
Денежные средства, перечисляемые налоговыми агентами в бюджет, признаются единым налоговым платежом (ЕНП) (п.1 ст.11.3 НК РФ).
Перечислять отдельно «агентский» НДС и НДС, уплачиваемый налогоплательщиком, не нужно. НДС уплачивается в составе ЕНП (вместе с другими налогами).
Но НК РФ не запрещает производить уплату ЕНП раньше сроков, установленных для уплаты налогов и авансовых платежей, в т.ч. частично.
С 1 января 2023 года в некоторых случаях налогоплательщик (налоговый агент), помимо представления налоговых деклараций (расчетов) должен представлять уведомления об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов), уплаченных в качестве ЕНП. Но такое Уведомление представляется только, когда (п. 9 ст. 58 НК РФ):
- налоги (авансовые, платежи, взносы) должны быть уплачены до представления налоговой отчетности;
- декларации (расчеты) по таким налогам (взносам, авансовым платежам) вовсе не представляются в инспекцию.
Декларация по НДС, в т.ч. налоговыми агентами, представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.5 ст.174 НК РФ).
Т.е. к моменту наступления срока уплаты налога за этот квартал налоговым агентом НДС, подлежащий уплате в бюджет, будет указан в представленной декларации (срок уплаты наступает позже срока представления декларации). Поэтому представлять Уведомления о начислении НДС налоговым агентам и налогоплательщикам не нужно.
Также отметим, что, по нашему мнению, при приобретении работ или услуг налоговый агент должен исчислить НДС при перечислении денег иностранной компании или ИП (Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467, Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634), т. е.:
- при перечислении предварительной оплаты и (или)
- при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ).
Если работы выполнены (услуги оказаны), но расчеты с иностранным исполнителем еще не произведены, то налоговой базы по НДС у налогового агента не возникает.
Несмотря на то, что ст.167 НК РФ для налоговых агентов, приобретающих работы и услуги у иностранных лиц, специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы не определен, из ст.24 НК РФ и п.2 ст.